论我国市场经济下内部审计的职能和作用 内部审计作为企业的自我约束机制,已成为现代企业制度的重要组成部分。近年来由于企业内部环境和外部环境的变化,特别是在我国市场经济秩序逐渐成熟的大环璄下,内部审计本身正在经历着发展和变化,其职能、作用也自然要发生相应的发展和转变。但我国市场经济下的内部审计的职能和作用,既不同于我国计划商品经济体制下内部审计,也有别于西方国家的内部审计,只有适合的才是最好的,才能最大限度地提高审计的效果,才能真正实现:我国市场经济下内部审计具有的职能所发挥的作用。另外,我国进入WTO后,国际上一些先进的经济监管经验闯入我国,为我国的审计行业注入新的活力,内部审计的发展趋势也必将与国际上的经济准则相适应,国际上认知的内部审计的职能和作用无疑对我国的内部审计的改革也必将具有一定的指引作用。因此,我国市场经济下的内部审计的职能和作用是审计理论和实务必须认识和正确定位的问题,是内部审计改革和发展的重要环节。内部审计作为企业的自我约束机制,已成为现代企业制度的重要组成部分,是部门和单位健全内部控制、严肃财经纪律、改善经营管理、提高经济效益、保护资产安全完整的重要手段。现阶段,我国的内部审计也正在经历着蓬勃发展的过程,随着各部门、单位对内部审计的认识和要求的逐渐提高,关于内部审计的职能也有了多种观点,随之对其在市场经济下的作用也有了多种见解。 目录 一内部审计的职能和作用随着经济的发展不断发展变化。 1 二内部审计的职能。 1 经济监督职能。 2 经济鉴证职能。 2 经济评价职能。 2 经济管理职能。 2 三内部审计的作用。 3 制约、防范作用 3 (1)制约违法乱纪、防范非法活动。 3 (2)制约部门行为、防范内控虚设。 3 (3)制约劣迹支出、防范支出漏洞。 3 鉴证、促进作用 3 (1)鉴证经济责任,促进内部管理体系的完善。 4 (2)鉴证经济活动对象,促进高层决策。 4 (3)鉴证下属实体遵章守制程度,促进整体协作。 4 预警、调节作用 4 (1)内控制度合规性预警,调节运作机制。 4 (2)财务安全预警,调节财务风险程度。 4 (3)经营安全预警,调节经营风险程度。 4 参谋、服务作用 4 (1)事前为决策环节提供参谋,为决策服务。 4 (2)事中为经营过程提供参谋,为经营服务。 4 (3)事后提供经营成果分析,为后续任务提供参谋、服务。 4 四发挥内部审计的职能和作用的对策。 5 加强、保障内部审计的独立性。 5 提升、改善内部审计的法律环境。 5 提高企业领导对内部审计的认识程度。 5 吸纳高素质专业人才充实内部审计队伍。 5 附:参考资料 6 参考资料 1 《内部审计》作者:庄恩岳1997年8月出版 2 《现代内部审计学》作者:徐政旦 朱荣恩1997年9月出版 3 建立健全企业内控制度首先应强化内部审计工作 4 浅析新形势下的企业内部审计 5 领导干部审计知识读本 6 新时期内部审计职能的变化 7 浅谈内部审计的地位和作用 8 发挥内审作用、提高内审地位 其实这种内容在“期刊网”上多得去了,自己找好了
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企业内部审计职能的界定 2009-3-11 10:28 黄琼 【摘要】内部审计的供给——企业内部审计的本质和内涵决定了内部审计应具有的职能,内部审计的需求——现代企业经营管理也对内部审计应提供的职能提出了要求,由两者的“交集”得出了企业内部审计的职能是检查、评价和咨询。三个职能共同构成一个辨证统一体,其中检查和评价职能是基础,咨询职能是升华,三者统一于增加企业价值,实现企业目标。 【关键词】内部审计;职能;内因;外因 内部审计职能是连接内部审计理论与实务的桥梁,内部审计实务工作的开展实际上就是内部审计职能的实施过程。随着经济的发展和现代企业制度的建立,社会对内部审计的需求,特别是内部审计职能——如何更有效实施的需求日益加强,在这种状况下,研究内部审计职能既有很高的理论价值,又有很强的现实意义,不仅能丰富内部审计理论体系,也会促进内部审计实务的完善,内部审计作用的发挥。然而一直以来,理论界关于内部审计职能的研究并不多,且其观点主要集中于监督职能、鉴证职能、管理职能和服务职能,但笔者认为上述职能对于内部审计来说并不十分准确。 一、对于一些内部审计职能观点的思考 (一)监督职能 “监督”一词在汉语大词典中的解释是“监察和督促”。即监督有两层含义,不仅监察,而且具有督促能力。而由于内部审计在企业中并不具有要求机构(或个人)执行某项活动的强制权利,因此无法担负起“督促”的职责。 (二)鉴证职能 这是独立审计的重要职能,以独立审计所具有的超然独立性为前提,而内部审计隶属于企业的管理当局,所具有的独立性是相对的,因此鉴证结果的公正性就要“大打折扣”,而且从企业内部审计的实际工作内容来看,几乎不涉及鉴证业务。基于这两点考虑,鉴证职能之于内部审计亦很牵强。 (三)管理职能 内部审计是企业管理活动的一部分,为企业的经营管理服务。“但为管理服务不等于管理,正如为领导服务而不等于领导,检验为生产服务而不等于生产一样”。而且,内部审计是企业管理活动中“特殊的一部分,不同于一般的管理”,内审人员不能像一般的管理人员一样参与到直接的、具体的经营管理活动中,而只是通过检查、评价、咨询等方法,从旁协助管理者解决问题,提高管理效率。因此,管理职能不能是内部审计职能之一。 (四)服务职能 服务是一个宽泛、笼统的概念,广义的讲,企业内的各项活动都从不同角度为企业目标的实现提供着服务。萧英达等也认为“服务是共性,不是内部审计的特性。” 因此,服务应是内部审计职能的延伸。 二、基于供给需求理论对内部审计职能的分析 迄今为止,内部审计诞生已有百余年历史,企业内部审计的职能一直在不断的变化,不断的发展,不断的丰富。那么,发展到今天的企业内部审计应该具有哪些职能呢?本文认为,回答这个问题应从两个角度去考虑,一是企业内部审计的本质和内涵,;二是现代企业对内部审计的需求。前者是决定内部审计职能的内在因素——内因,解决了内部审计能提供哪些职能的供给问题;后者是决定内部审计职能的外在因素——外因,解决了现代企业需要内部审计提供哪些职能的需求问题。当两者有效对接时,即供给与需求达到平衡时,两者的交叉部分(交集)就是企业内部审计应该具有的职能。 (一)企业内部审计职能内在决定因素的分析 决定企业内部审计具有哪些职能的内在因素是内部审计的本质和内涵。企业内部审计的本质是一种为企业经营管理服务的特殊的管理控制活动。其特殊之处在于,它并不同于一般的管理行为,行使计划、组织、控制、决策等管理活动,而是按照管理当局的职责分工,代替管理当局检查、评价相应的经营管理活动,并帮助管理者进一步改进和完善这些经营管理活动。理论界对企业内部审计内涵的研究表明,企业内部审计采用系统化、规范化的方法,以独立、客观的态度对企业的内部控制和风险管理进行检查和评价,并在此基础上以改进建议等方式提供咨询服务,目的是为发现并预防错误和舞弊、提高企业的经营效率、增加企业的价值,以帮助企业实现既定的目标。 由此可见,企业内部审计执行的是管理活动中的检查活动、评价活动和咨询活动,所具有的职能应为检查职能、评价职能和咨询职能。这三种职能也与内部审计的目的相对应,查错防弊要依靠检查职能的有效实施来完成,提高效率和增加价值要依靠对相关的内部控制和风险管理的评价寻找其中的缺陷,提供建议等咨询服务——即评价职能和咨询职能来完成。 (二)企业内部审计职能外在决定因素的分析 企业经营管理对内部审计的客观需求是内部审计职能的外在决定因素。这种客观需求因需求者的身份不同可分为二类:第一类是董事会和监事会对内部审计的需求;第二类是高级管理层对内部审计的需求。 董事会和监事会对内部审计职能的需求 这种需求主要是董事会和监事会领导内部审计开展有关工作,利用内部审计工作的结果来履行董事会和监事会的职责。这主要是因为董事会和监事会由于人员数量、工作时间、信息获取等限制,难以完全依靠自身的力量去完成各项具体工作。而内部审计凭借其相对独立的地位,丰富的审计经验和专业的人力资源,就自然而然的充当了董事会和监事会大部分工作的实际执行者。但仍需强调的是,内部审计仅仅是董事会和监事会领导下的具体工作者,它所执行的是为董事会进行决策和监事会进行监督提供相关信息的基础工作,并不能“替代”董事会作出任何决策或者监事会作出监督行为。按照我国《公司法》和《上市公司治理准则》的有关规定,董事会和监事会将利用内部审计完成以下工作: (1)检查管理者对企业的发展战略和各项目标的贯彻、执行情况,包括战略类型的选择,战略的具体实施,战略目标的实施结果,以及评价管理者的战略管理能力; (2)检查和评价管理者履行职责的合法合规性,包括对国家和行业的各项法律、法规、规章和行业标准规范的遵循情况,以及对企业制定的各项政策、制度、程序的遵循情况; (3)检查企业的财务状况、经营成果和现金流量情况,审核企业编制的对内、对外财务报告的合法性、公允性,以及财务信息对外披露形式的恰当性; (4)检查和评价企业内部控制系统的健全性、有效性,风险管理过程的客观性、合理性,发现并预防各种形式的错误和舞弊,并提出进一步改进的咨询建议; (5)评价企业董事会制定的经理人员的业绩考核标准,提供反映经理人员业绩的相关信息,以供董事会对其作出业绩考核; (6)根据需要提供专项的咨询服务。 从上述各项工作内容可以看到,检查、评价和提供咨询的活动一直贯穿始终,正是这些职能的实施,使董事会和监事会对内部审计工作的需求得到了满足。 高级管理层对内部审计职能的需求 这种需求是企业高级管理层为了有效实施管理控制,而通过内部审计来监督较低层次的管理者和员工的职责履行情况,并借助内部审计来发现问题,解决问题,提高经营活动的经济性、效果性和效率性。现代企业管理的关键就是内部控制系统和风险管理过程的合理设计、有效实施、客观评价和不断完善,从某种意义上说,这就是企业管理的全过程。在这个过程中,企业管理者将检查、评价内部控制系统和风险管理过程,并将提供改进咨询的任务分配给了内部审计,这就是对内部审计工作的需求。具体而言: (1)检查和评价内部控制系统和风险管理过程的设计是否合理、健全,运行是否正常、有效,特别关注无故超越控制和风险管理的事项,对存在的缺陷,提供完善和改进的咨询服务; (2)检查和评价各经营单位和员工对内部控制系统和风险管理过程的遵循情况,并注重查错防弊; (3)关注各项经营活动的效率性和效果性,为提高各部门和企业整体经营活动的效果性和效率性“出谋划策”; (4)按管理者的要求,提供一些临时的、专项的咨询服务,如为企业ERP系统的研发和构建提供咨询。 从这些具体活动可以发现,企业的高级管理层对内部审计的需求也主要集中于检查、评价和咨询职能,而且更为重视咨询职能的发挥。 综合上述两类需求可以得到结论:现代企业管理对内部审计的需求表现在内部审计的职能上就是企业内部审计应该提供检查职能、评价职能和咨询职能。 (三)企业内部审计职能的界定:检查、评价和咨询 企业内部审计的本质和内涵的分析表明,内部审计是一种检查、评价和咨询活动,具有检查、评价和咨询职能;同时,企业管理对内部审计的需求分析揭示,内部审计应该提供检查、评价和咨询职能,以满足现代企业管理对内部审计工作的期望。二者所表现出来的职能“不谋而合”。企业内部审计的三个职能是一个有机整体,相互联系,不可分割。检查职能和评价职能是基础,是咨询职能的前提;咨询职能是升华,是对检查职能和评价职能的利用和发展。内部审计通过检查和评价职能的实施,获得财务状况和经营活动的相关信息,在对这些信息的分析、处理的基础上为管理当局提供咨询服务,从而实现服务于企业的目标。可见,为企业增加价值的咨询职能是建立在检查和评价职能基础之上的,而检查和评价活动的目的是为了咨询服务,即检查、评价、咨询职能辨证统一于增加企业价值、实现企业目标。 需说明的是,内部审计在企业中发挥的作用越来越大,但内部审计的能力不是无限的,而是有边界的。内部审计在企业中是一个独立于具体经营活动的机构,并不直接参与企业的具体经营活动,也不对这些经营活动具有决策权,亦不能强令机构(人员)执行某项活动。内部审计只是以“参谋”的身份向管理者传递信息,提供咨询,由管理者自己决定具体的决策,这一点对于界定企业内部审计的职能至关重要。 [参考文献] [1] [美]罗伯特莫勒尔 现代内部审计学[M] 李海峰,等译 北京: 中国时代经济出版社, [2] 吴清华 作业与作业链绩效经济效益审计新思维——兼及内部审计职能的嬗变 审计研究, 2004,(3) [3] 张伟 基于治理层次的内部审计——一种价值创造活动 审计研究, 2004,(4) [4] 萧英达,张继勋,刘志远 国际比较会计 第1版 上海: 立信会计出版社, [5] 汪景福从内部审计的职能辨析内部审计外部化山西财经大学学报,2007,(11)
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党的十六大把“社会更加和谐”作为我党为之奋斗的一个重要目标提出来,党的十六届四中全会进一步提出了构建和谐社会的任务,明确了构建和谐社会的主要内容,这充分说明了构建和谐社会的极其重要性。审计机关作为改革开放的产物,是政府的重要组成部门和重要的经济执法部门,应该认真贯彻省委提出的“三个走在前列”重大部署,按照省审计厅 提出的全省各级审计机关要增强“走在前列”意识,牢记科学发展使命,树立和谐社会观念的要求,充分利用审计机关的自身优势,在构建和谐社会中发挥应有的作用,这是时代的要求,也是审计机关为实现和谐社会作出努力的表现。 和谐社会具有民主法治、公平正义、诚信友爱、充满活力、安定有序、人与自然和谐相处等六个方面特征,从宏观上讲,构建和谐社会应该切实保持经济持续快速协调健康发展,切实落实依法治国方略,切实加强思想道德建设,切实维护和实现社会公平与正义,切实增强全社会的创造活力,切实加强社会建设和管理,切实处理好新形势下的人民内部矛盾,切实加强生态环境建设和治理工作,切实做好保持社会稳定工作。审计机关是一个专司经济监督的工作部门,它具有监督、签证、评价三个职能和促进性、防护性、建设性三个方面的作用,监督是审计机关的基本特征。从审计机的职能和特征分析,在构建和谐社会中应着重从以下几方面发挥作用: 一、围绕稳健的财政政策,加强财政审计工作 审计机关是《审计法》的执法主体,《审计法》严格意义上讲是一部“财政审计法”,因此审计机关要服务于构建和谐社会,必须先搞好财政审计。2005年,党中央审时度势,根据我国经济发展的形势,及时将扩张的财政政策调整为稳健的财政政策,这是由于当前制约我国经济社会协调发展的主要问题已经是结构问题,城乡之间的矛盾、产业结构中协调的矛盾、不同利益群众之间的矛盾等几乎都与经济社会的结构不合理有关系,政府的财政政策要着眼于整个社会经济的结构协调发展,从更多地刺激经济增长,追求经济增长速度转移到更多地关注经济结构调整,关注经济社会和自然的和谐上来。因此,审计机关的财政审计应紧紧围绕稳健的财政政策,通过审计促进稳健的财政政策发挥应有的作用,一是加强预算编制的审计力度,促进财政预算体现公共财政观念,体现公众意图,体现取之于民、用之于民的理财思想,体现公开、公正、公平原则,促进财政预算的公开度、透明度,让广大公众成为政府预算的知情者、决策者和监督者;二是加强财政收入的审计,围绕财政收入审计政府负债,促进有效控制财政风险,关注农村税费改革,促进国家关于减轻农民和企业负担的政策落到实处,以进一步激发人民群众创业积极性,为经济的可持续发展增强动力;三是加大财政支出审计力度,通过审计,促进财政支出要加大对农业、科教文卫,社会保障,环境保护和生态建设等方面的投入,对与经济过热,直接用于一般竞争性领域的“越位”投入要压下来、退出来。通过财政审计,促进依法理财,依法用财,并不断提高理财、用财水平,促进财政资金提高使用效益。 二、围绕从源头上预防和治理腐败,加大经济责任审计 经济责任审计,作为“从源头上遏止腐败的有效手段”,各级党委和政府都非常重视,广大干部群众也给予了极大关注,是审计部门必须要做好的一项重要工作。提高经济责任审计质量,使经济责任审计成果满足不同时期、不同地方党委和政府对干部考核任用的需要,是经济责任审计的永恒主题。经济责任审计是审计部门为党委、政府用好、用对干部的一项基础性工作,也是审计机关在为构建和谐社会服务的一项重要工作。一是科学确定审计对象,应根据群众来信来访情况、组织部门的年度考核情况、党委和政府的调(任)用意向等确定审计对象,以提高审计质量和扩大审计成果;二是科学组成审计组,经济责任审计项目的审计任务应由审计机关各业务处室共同完成,审计组可以跨职能处室临时组成,首先是因为审计专业人员不是通才,而经济责任审计项目内容涉及各行各业,只有抽调各科室专业人才组成审计组,才能满足工作需要;其次可以避免被审计者“搞关系”,另外经济责任审计组可以吸收纪检、组织部门人员参加,由于经济责任审计对象的名单是由纪检、组织部门提出的,他们具有对被审计者更加全面了解的优势,可以使审计工作更加有的放矢,以提高审计效率,纪检、组织部门人员参加审计组,可以扩大审计视野,丰富审计方法,有利于全面客观公正评价被审计者的功过是非,由于纪检、组织部门的特殊地位,可以严肃审计纪律和审计行为,提高审计活动的权威性,进一步发挥经济责任审计的威慑作用;三是全面推行经济责任“审计告知制度”,包括对被审计者及被审计者所在单位有关人员的告知。“告知”可以采用在被审计者所在单位张贴“公示”、召开不同形式的由被审计者所在单位干部职工参加的座谈会等(应有离退休人员代表参加)。“告知”的内容应包括审计的目的、审计的内容、审计的范围、审计的大致实施时间、审计组成员、审计人员应遵守的纪律以及审计回避制度的有关规定、向审计机关或审计人员反映情况的通讯联系方式等。同时审计结果应当在一定范围内进行反馈;四是不断提升审计监督层次,县(市)长经济责任审计,不但面要扩大,而且质量要提高,通过审计促进县(市)长认真用好经济决策权、经济管理权和财经法规执行监督权,促进为民政府、服务政府和法治政府形成。加强对权力相对集中,自由裁量权较大,涉及“权、钱、人”较多的部门、领域和环节的审计力度,促进“权为民所用、利为民所谋”观念的形成;五是重视审计成果运用,审计成果利用是经济责任审计的最终目的,审计机关应努力促进经济责任审计成果的利用,建立定期或不定期召开经济责任审计联席会议专门听取经济责任审计项目情况通报制度,就审计查明的问题,以及存在问题的原因分析,审计机关对存在问题的看法等,采用在经济责任审计联席会议上口头阐述的方法,反馈给与会领导,建立定期检查《审计结果报告》、《审计决定》、《审计意见书》等的落实情况的制度,维护审计法律文书的严肃性,使经济责任审计真正起到“从源头上遏止腐败”的作用,形成人民支持经济责任审计、监督经济责任审计的良好氛围。 审计机关通过经济责任审计这种载体,在干部管理与监督中发挥独特作用,促进领导干部廉洁自律,促进规范行政权力运行,促进政府职能转变,促进依法行政和执政能力的提高,促进建立廉洁、勤政、务实、高效的政府,为构建和谐社会发挥应有作用。 三、围绕提高建设资金使用效益,深化国家建设项目审计 为了拉动内需,发展经济,国家加大了基础设施投入,为了保证经济平稳发展,国家对某些行为的基建投入进行了限制等等都为深化国家建设项目审计提供了基础,指出了方向,突出对国家重点工程项目的审计,严肃查处国家建设项目在建设过程中的高估预算、挪用侵占建设资金、浪费损失等行为,促进提高国家建设资金使用效益,促进国家建设项目严格执行“五项制度”,以达到保护干部和防止腐败行为发生、促进和谐社会建设的作用。一是在人员力量上,审计立法上,审计业务上应有较大突破。就我市而言,各县(市)区都建立了专门审计机构、配备了专业人员、出台了相关文件,但人员素质不高,相关规定力度不够且操作性不强,有个别县存在与财政部门职责不清现象,这些都都影响到国家重点工程项目的审计;二是审计经费有待合理解决。现在国家重点工程项目审计所需经费基本上是在审计核减款上交财政部分中列支的,这与国家的有关规定不符,也会影响审计形象;三是审计面有待扩大。大部分县市区都规定投资额在20万元或50万元以上的国家建设项目必须接受审计机关审计,但事实上做不到;四是应加强对中介机构审计质量的检查监督。审计机关由于自身力量不足,对部分国家建设项目委托中介机构审计,但由于经济利益的躯动等原因,审计质量往往不高。 四、围绕关注民生民权,把为构建和谐社会服务体现审计全过程 和谐社会是一个既能激发社会创造力又能保障社会公平的社会,是一个公民既知道维护民主权益又能理性合法参与的社会。因此,构建和谐社会必须探索创造安定有序社会环境的制度、机制和保障措施,必须把强化政府社会管理责任和提高社会自治能力结合起来。审计机关要努力为构建和谐社会报务,必须把坚持最广大人民群众的根本利益作为贯彻执行《审计法》的基本着眼点,在审计项目的安排上,更多关注社会热点、难点和焦点,将社保基金、残疾人保障基金、土地出让金、城建资金、涉及“三农”的专项资金及救灾救济资金等作为审计关注和首先考虑要监督的对象,同时,掌握“钱、物、人”分配权的重点部门、重点领域也是审计重点对象,对群众来信来访涉及审计职责范围的、对改制企业涉及职工权益损害的、对领导交办涉及分配不公等问题审计机关应采取临时立项的方式将其列入审计项目,把服务和谐社会的举措融入到审计项目安排之中。在审计实施过程中做到审前公示,进驻被审计时开进点会,审计结束时开通报会,使审计机关在监督别人的同时,实行“阳光下作业”,自觉接受被审计单位及有关群众的监督,体现公开、公平、公正,对审计实施中的群众来信来访,审计将不受时间和范围限制,对举报人和被举报人负责,为建立诚信社会服务,在审计处理阶段,做到尊重审计组意见、尊重法律依据、尊重被审计单位实际,使审计处理处罚前事实清楚、证据确凿、合情合理,保证审计决定执行,审计建议采纳,同时为审计机关赢得和谐的社会环境。 通过对社保、扶贫、科技、“三农”、教育等关系民生民权专项资金审计,揭露和查处挤占挪用、严重损失浪费等问题,维护人民群众利益,促进经济和社会和谐发展,为建设廉洁政府、绩效政府、信用政府、服务型政府服务。 五、围绕审计方式方法变革,加强干部队伍建设 审计机关要在构建和谐社会中发挥应有作用,应把审计队伍建设放在突出的地位。一是要从严治理审计队伍,增强审计干部自身拒腐防变能力,发挥审计干部的创造力。打铁还需自身硬,只有审计干部自身清正廉洁,审计才能有威,才能起到主持“正义”的作用,要加强和完善思想道德教育,提高审计干部思想境界和道德水平,构筑思想道德防线;要加强和完善工作考核制度,把审计干部遵守“八不准”纪律和有关党风廉政建设的规定列入考核内容,并把考核结果作为干部奖惩、提拔和任用的重要依据,以达到约束干部腐败的目的;要加强和完善审计工作的内部控制制度建设,避免审计项目安排上的随意性,审计取证与报告过程的“非全面性”,及审计处理处罚的“不民主性”,以实现依法审计和以德审计有机结合;二是努力实现审计方式的变革,充分运用调查手段,扩大审计影响面,将大量非审计管辖的单位列入审计调查范围,使审计更贴近社会,使审计反映的情况更全面。审计调查是审计服务构建和谐社会的有力武器。审计方式上更加关注效益审计,由于体制的原因,经济领域的浪费行为比比皆是,审计机关应通过效益审计,查找原因,寻准对策,以保证纳税人交来的钱用在“刀口上”。在审计的手段上应更加鼓励寻找大要案线索,为反腐败努力作出自己的成绩。在审计目标上应努力回归“一审二帮三促进”上来,通过审计促进腐败行为减少,促进违规违纪金纪减少,促进资金使用效益提高,促进维护财经纪律的自觉性提高,为和谐社会增添音符;三是加大审计处理处罚力度,树立审计权威,发挥审计应有的作用,对审计查明的问题,要从处理单位为主向处理单位与责任人并重相结合,加大对责任人的处理力度,要加大向有关部门建议对责任人进行行政处分的力度,对审计结果要逐步实行社会公告,增加审计结果透明度,提高审计成果社会综合利用,同时借助社会力量,推进审计决定和审计建议落实,把为构建和谐社会所作的努力体现在审计的执法过程之中。 构建和谐社会应坚持以人为本,从制度与机构上保证执政为民,努力建立公共服务型政府,努力提高正确处理矛盾与防范社会风险的能力。构建和谐社会任重道远,审计机关应提高认识,苦练内功,勇于创新,讲求实效,努力为构建和谐社会作出自己应有成绩。(作者:浙江省龙泉市审计局连浩松)
企业内部审计职能的界定 2009-3-11 10:28 黄琼 【摘要】内部审计的供给——企业内部审计的本质和内涵决定了内部审计应具有的职能,内部审计的需求——现代企业经营管理也对内部审计应提供的职能提出了要求,由两者的“交集”得出了企业内部审计的职能是检查、评价和咨询。三个职能共同构成一个辨证统一体,其中检查和评价职能是基础,咨询职能是升华,三者统一于增加企业价值,实现企业目标。 【关键词】内部审计;职能;内因;外因 内部审计职能是连接内部审计理论与实务的桥梁,内部审计实务工作的开展实际上就是内部审计职能的实施过程。随着经济的发展和现代企业制度的建立,社会对内部审计的需求,特别是内部审计职能——如何更有效实施的需求日益加强,在这种状况下,研究内部审计职能既有很高的理论价值,又有很强的现实意义,不仅能丰富内部审计理论体系,也会促进内部审计实务的完善,内部审计作用的发挥。然而一直以来,理论界关于内部审计职能的研究并不多,且其观点主要集中于监督职能、鉴证职能、管理职能和服务职能,但笔者认为上述职能对于内部审计来说并不十分准确。 一、对于一些内部审计职能观点的思考 (一)监督职能 “监督”一词在汉语大词典中的解释是“监察和督促”。即监督有两层含义,不仅监察,而且具有督促能力。而由于内部审计在企业中并不具有要求机构(或个人)执行某项活动的强制权利,因此无法担负起“督促”的职责。 (二)鉴证职能 这是独立审计的重要职能,以独立审计所具有的超然独立性为前提,而内部审计隶属于企业的管理当局,所具有的独立性是相对的,因此鉴证结果的公正性就要“大打折扣”,而且从企业内部审计的实际工作内容来看,几乎不涉及鉴证业务。基于这两点考虑,鉴证职能之于内部审计亦很牵强。 (三)管理职能 内部审计是企业管理活动的一部分,为企业的经营管理服务。“但为管理服务不等于管理,正如为领导服务而不等于领导,检验为生产服务而不等于生产一样”。而且,内部审计是企业管理活动中“特殊的一部分,不同于一般的管理”,内审人员不能像一般的管理人员一样参与到直接的、具体的经营管理活动中,而只是通过检查、评价、咨询等方法,从旁协助管理者解决问题,提高管理效率。因此,管理职能不能是内部审计职能之一。 (四)服务职能 服务是一个宽泛、笼统的概念,广义的讲,企业内的各项活动都从不同角度为企业目标的实现提供着服务。萧英达等也认为“服务是共性,不是内部审计的特性。” 因此,服务应是内部审计职能的延伸。 二、基于供给需求理论对内部审计职能的分析 迄今为止,内部审计诞生已有百余年历史,企业内部审计的职能一直在不断的变化,不断的发展,不断的丰富。那么,发展到今天的企业内部审计应该具有哪些职能呢?本文认为,回答这个问题应从两个角度去考虑,一是企业内部审计的本质和内涵,;二是现代企业对内部审计的需求。前者是决定内部审计职能的内在因素——内因,解决了内部审计能提供哪些职能的供给问题;后者是决定内部审计职能的外在因素——外因,解决了现代企业需要内部审计提供哪些职能的需求问题。当两者有效对接时,即供给与需求达到平衡时,两者的交叉部分(交集)就是企业内部审计应该具有的职能。 (一)企业内部审计职能内在决定因素的分析 决定企业内部审计具有哪些职能的内在因素是内部审计的本质和内涵。企业内部审计的本质是一种为企业经营管理服务的特殊的管理控制活动。其特殊之处在于,它并不同于一般的管理行为,行使计划、组织、控制、决策等管理活动,而是按照管理当局的职责分工,代替管理当局检查、评价相应的经营管理活动,并帮助管理者进一步改进和完善这些经营管理活动。理论界对企业内部审计内涵的研究表明,企业内部审计采用系统化、规范化的方法,以独立、客观的态度对企业的内部控制和风险管理进行检查和评价,并在此基础上以改进建议等方式提供咨询服务,目的是为发现并预防错误和舞弊、提高企业的经营效率、增加企业的价值,以帮助企业实现既定的目标。 由此可见,企业内部审计执行的是管理活动中的检查活动、评价活动和咨询活动,所具有的职能应为检查职能、评价职能和咨询职能。这三种职能也与内部审计的目的相对应,查错防弊要依靠检查职能的有效实施来完成,提高效率和增加价值要依靠对相关的内部控制和风险管理的评价寻找其中的缺陷,提供建议等咨询服务——即评价职能和咨询职能来完成。 (二)企业内部审计职能外在决定因素的分析 企业经营管理对内部审计的客观需求是内部审计职能的外在决定因素。这种客观需求因需求者的身份不同可分为二类:第一类是董事会和监事会对内部审计的需求;第二类是高级管理层对内部审计的需求。 董事会和监事会对内部审计职能的需求 这种需求主要是董事会和监事会领导内部审计开展有关工作,利用内部审计工作的结果来履行董事会和监事会的职责。这主要是因为董事会和监事会由于人员数量、工作时间、信息获取等限制,难以完全依靠自身的力量去完成各项具体工作。而内部审计凭借其相对独立的地位,丰富的审计经验和专业的人力资源,就自然而然的充当了董事会和监事会大部分工作的实际执行者。但仍需强调的是,内部审计仅仅是董事会和监事会领导下的具体工作者,它所执行的是为董事会进行决策和监事会进行监督提供相关信息的基础工作,并不能“替代”董事会作出任何决策或者监事会作出监督行为。按照我国《公司法》和《上市公司治理准则》的有关规定,董事会和监事会将利用内部审计完成以下工作: (1)检查管理者对企业的发展战略和各项目标的贯彻、执行情况,包括战略类型的选择,战略的具体实施,战略目标的实施结果,以及评价管理者的战略管理能力; (2)检查和评价管理者履行职责的合法合规性,包括对国家和行业的各项法律、法规、规章和行业标准规范的遵循情况,以及对企业制定的各项政策、制度、程序的遵循情况; (3)检查企业的财务状况、经营成果和现金流量情况,审核企业编制的对内、对外财务报告的合法性、公允性,以及财务信息对外披露形式的恰当性; (4)检查和评价企业内部控制系统的健全性、有效性,风险管理过程的客观性、合理性,发现并预防各种形式的错误和舞弊,并提出进一步改进的咨询建议; (5)评价企业董事会制定的经理人员的业绩考核标准,提供反映经理人员业绩的相关信息,以供董事会对其作出业绩考核; (6)根据需要提供专项的咨询服务。 从上述各项工作内容可以看到,检查、评价和提供咨询的活动一直贯穿始终,正是这些职能的实施,使董事会和监事会对内部审计工作的需求得到了满足。 高级管理层对内部审计职能的需求 这种需求是企业高级管理层为了有效实施管理控制,而通过内部审计来监督较低层次的管理者和员工的职责履行情况,并借助内部审计来发现问题,解决问题,提高经营活动的经济性、效果性和效率性。现代企业管理的关键就是内部控制系统和风险管理过程的合理设计、有效实施、客观评价和不断完善,从某种意义上说,这就是企业管理的全过程。在这个过程中,企业管理者将检查、评价内部控制系统和风险管理过程,并将提供改进咨询的任务分配给了内部审计,这就是对内部审计工作的需求。具体而言: (1)检查和评价内部控制系统和风险管理过程的设计是否合理、健全,运行是否正常、有效,特别关注无故超越控制和风险管理的事项,对存在的缺陷,提供完善和改进的咨询服务; (2)检查和评价各经营单位和员工对内部控制系统和风险管理过程的遵循情况,并注重查错防弊; (3)关注各项经营活动的效率性和效果性,为提高各部门和企业整体经营活动的效果性和效率性“出谋划策”; (4)按管理者的要求,提供一些临时的、专项的咨询服务,如为企业ERP系统的研发和构建提供咨询。 从这些具体活动可以发现,企业的高级管理层对内部审计的需求也主要集中于检查、评价和咨询职能,而且更为重视咨询职能的发挥。 综合上述两类需求可以得到结论:现代企业管理对内部审计的需求表现在内部审计的职能上就是企业内部审计应该提供检查职能、评价职能和咨询职能。 (三)企业内部审计职能的界定:检查、评价和咨询 企业内部审计的本质和内涵的分析表明,内部审计是一种检查、评价和咨询活动,具有检查、评价和咨询职能;同时,企业管理对内部审计的需求分析揭示,内部审计应该提供检查、评价和咨询职能,以满足现代企业管理对内部审计工作的期望。二者所表现出来的职能“不谋而合”。企业内部审计的三个职能是一个有机整体,相互联系,不可分割。检查职能和评价职能是基础,是咨询职能的前提;咨询职能是升华,是对检查职能和评价职能的利用和发展。内部审计通过检查和评价职能的实施,获得财务状况和经营活动的相关信息,在对这些信息的分析、处理的基础上为管理当局提供咨询服务,从而实现服务于企业的目标。可见,为企业增加价值的咨询职能是建立在检查和评价职能基础之上的,而检查和评价活动的目的是为了咨询服务,即检查、评价、咨询职能辨证统一于增加企业价值、实现企业目标。 需说明的是,内部审计在企业中发挥的作用越来越大,但内部审计的能力不是无限的,而是有边界的。内部审计在企业中是一个独立于具体经营活动的机构,并不直接参与企业的具体经营活动,也不对这些经营活动具有决策权,亦不能强令机构(人员)执行某项活动。内部审计只是以“参谋”的身份向管理者传递信息,提供咨询,由管理者自己决定具体的决策,这一点对于界定企业内部审计的职能至关重要。 [参考文献] [1] [美]罗伯特莫勒尔 现代内部审计学[M] 李海峰,等译 北京: 中国时代经济出版社, [2] 吴清华 作业与作业链绩效经济效益审计新思维——兼及内部审计职能的嬗变 审计研究, 2004,(3) [3] 张伟 基于治理层次的内部审计——一种价值创造活动 审计研究, 2004,(4) [4] 萧英达,张继勋,刘志远 国际比较会计 第1版 上海: 立信会计出版社, [5] 汪景福从内部审计的职能辨析内部审计外部化山西财经大学学报,2007,(11)
论我国市场经济下内部审计的职能和作用 内部审计作为企业的自我约束机制,已成为现代企业制度的重要组成部分。近年来由于企业内部环境和外部环境的变化,特别是在我国市场经济秩序逐渐成熟的大环璄下,内部审计本身正在经历着发展和变化,其职能、作用也自然要发生相应的发展和转变。但我国市场经济下的内部审计的职能和作用,既不同于我国计划商品经济体制下内部审计,也有别于西方国家的内部审计,只有适合的才是最好的,才能最大限度地提高审计的效果,才能真正实现:我国市场经济下内部审计具有的职能所发挥的作用。另外,我国进入WTO后,国际上一些先进的经济监管经验闯入我国,为我国的审计行业注入新的活力,内部审计的发展趋势也必将与国际上的经济准则相适应,国际上认知的内部审计的职能和作用无疑对我国的内部审计的改革也必将具有一定的指引作用。因此,我国市场经济下的内部审计的职能和作用是审计理论和实务必须认识和正确定位的问题,是内部审计改革和发展的重要环节。内部审计作为企业的自我约束机制,已成为现代企业制度的重要组成部分,是部门和单位健全内部控制、严肃财经纪律、改善经营管理、提高经济效益、保护资产安全完整的重要手段。现阶段,我国的内部审计也正在经历着蓬勃发展的过程,随着各部门、单位对内部审计的认识和要求的逐渐提高,关于内部审计的职能也有了多种观点,随之对其在市场经济下的作用也有了多种见解。 目录 一内部审计的职能和作用随着经济的发展不断发展变化。 1 二内部审计的职能。 1 经济监督职能。 2 经济鉴证职能。 2 经济评价职能。 2 经济管理职能。 2 三内部审计的作用。 3 制约、防范作用 3 (1)制约违法乱纪、防范非法活动。 3 (2)制约部门行为、防范内控虚设。 3 (3)制约劣迹支出、防范支出漏洞。 3 鉴证、促进作用 3 (1)鉴证经济责任,促进内部管理体系的完善。 4 (2)鉴证经济活动对象,促进高层决策。 4 (3)鉴证下属实体遵章守制程度,促进整体协作。 4 预警、调节作用 4 (1)内控制度合规性预警,调节运作机制。 4 (2)财务安全预警,调节财务风险程度。 4 (3)经营安全预警,调节经营风险程度。 4 参谋、服务作用 4 (1)事前为决策环节提供参谋,为决策服务。 4 (2)事中为经营过程提供参谋,为经营服务。 4 (3)事后提供经营成果分析,为后续任务提供参谋、服务。 4 四发挥内部审计的职能和作用的对策。 5 加强、保障内部审计的独立性。 5 提升、改善内部审计的法律环境。 5 提高企业领导对内部审计的认识程度。 5 吸纳高素质专业人才充实内部审计队伍。 5 附:参考资料 6 参考资料 1 《内部审计》作者:庄恩岳1997年8月出版 2 《现代内部审计学》作者:徐政旦 朱荣恩1997年9月出版 3 建立健全企业内控制度首先应强化内部审计工作 4 浅析新形势下的企业内部审计 5 领导干部审计知识读本 6 新时期内部审计职能的变化 7 浅谈内部审计的地位和作用 8 发挥内审作用、提高内审地位 其实这种内容在“期刊网”上多得去了,自己找好了
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经济的发展和审计环境的复杂化结审计工作提出了许多新的课题。审计风险已成为一个无法回避的现实。因此,防范审计风险已日益引起审计界的重视。本文就结合本区基建审计工作实践,谈谈如何防范审计风险,旨在引起关注和启示。 一、审计风险发生的几个环节 审计风险存在于审计工作从制定审计计划到提出审计意见书,作出审计决定乃至审计复议的全过程。 审计风险具体存在于审计立项、调查取证、出具报告、提出意见书、作出审计决定等整个环节。其发生的关键环节主要有:越权风险-程序风险-取证风险-判断风险-处理处罚风险-文书制作风险。 越权风险。包括审计范围越权和审计评价越权。审计机关应严格按照《审计法》及实施细则和相关法律法规中明确的界定。超出法定范围去审计评价,会导致政治、社会、司法等诸多方面的损害。 程序风险。包括审计计划、立项、通知书、审计报告、审计意见书、审计决定的下达送发都有严格的法定程序。程序的违法未必直接影响审计质量,但程序违法会导致行政诉讼而使审计的结果无效。 取证风险。审计中大量工作是调查过程。而取证是调查中极为重要的内容,是最终作出评价和处理处罚的基础。取证不慎,所取证据不完整充分,不真实有效,会导致所作的评价失去证据的有效支持。 判断风险。审计中的判断是对调查中的问题分析观察。分析不深不透不细,观察不全不力,凭借主观猜测,经验判别,会导致性质认定中使用法规不当,造成定性不准,造成审计处理处罚中的不当。 处理处罚风险。审计事项所存在问题性质判断失误,必然导致处理处罚的不当。即便在判断中没有发生失误,但由于处理处罚中使用法律法规不当,会导致审计结果的错误,造成审计复议和行政诉讼。 文书制作风险。这是审计中的一个重要环节,其关键问题是表达或词不达意、模棱两可,或由于一时疏忽造成重大笔设,或校对不严出现严重错误,会导致文书制作形成内容上的错误和不当。 二、审计风险防范的几个对策 审计风险防范是对审计风险系统的、全面的、连续的和及时的控制,以达到规避风险,提高效率和效果为目的。 防范审计风险关键是提高审计质量。提高审计质量关键是加强以“人、法、技”为核心内容的基础建设。既有赖于审计执法环境的改善,更需要审计机关和审计人员的自身努力,才能有效防范审计风险,提高审计工作质量。 【本文来自】:诺贝尔论文网( )【详细参考】:原文地址- _asp?id=19359&p=1
论我国市场经济下内部审计的职能和作用 内部审计作为企业的自我约束机制,已成为现代企业制度的重要组成部分。近年来由于企业内部环境和外部环境的变化,特别是在我国市场经济秩序逐渐成熟的大环璄下,内部审计本身正在经历着发展和变化,其职能、作用也自然要发生相应的发展和转变。但我国市场经济下的内部审计的职能和作用,既不同于我国计划商品经济体制下内部审计,也有别于西方国家的内部审计,只有适合的才是最好的,才能最大限度地提高审计的效果,才能真正实现:我国市场经济下内部审计具有的职能所发挥的作用。另外,我国进入WTO后,国际上一些先进的经济监管经验闯入我国,为我国的审计行业注入新的活力,内部审计的发展趋势也必将与国际上的经济准则相适应,国际上认知的内部审计的职能和作用无疑对我国的内部审计的改革也必将具有一定的指引作用。因此,我国市场经济下的内部审计的职能和作用是审计理论和实务必须认识和正确定位的问题,是内部审计改革和发展的重要环节。内部审计作为企业的自我约束机制,已成为现代企业制度的重要组成部分,是部门和单位健全内部控制、严肃财经纪律、改善经营管理、提高经济效益、保护资产安全完整的重要手段。现阶段,我国的内部审计也正在经历着蓬勃发展的过程,随着各部门、单位对内部审计的认识和要求的逐渐提高,关于内部审计的职能也有了多种观点,随之对其在市场经济下的作用也有了多种见解。 目录 一内部审计的职能和作用随着经济的发展不断发展变化。 1 二内部审计的职能。 1 经济监督职能。 2 经济鉴证职能。 2 经济评价职能。 2 经济管理职能。 2 三内部审计的作用。 3 制约、防范作用 3 (1)制约违法乱纪、防范非法活动。 3 (2)制约部门行为、防范内控虚设。 3 (3)制约劣迹支出、防范支出漏洞。 3 鉴证、促进作用 3 (1)鉴证经济责任,促进内部管理体系的完善。 4 (2)鉴证经济活动对象,促进高层决策。 4 (3)鉴证下属实体遵章守制程度,促进整体协作。 4 预警、调节作用 4 (1)内控制度合规性预警,调节运作机制。 4 (2)财务安全预警,调节财务风险程度。 4 (3)经营安全预警,调节经营风险程度。 4 参谋、服务作用 4 (1)事前为决策环节提供参谋,为决策服务。 4 (2)事中为经营过程提供参谋,为经营服务。 4 (3)事后提供经营成果分析,为后续任务提供参谋、服务。 4 四发挥内部审计的职能和作用的对策。 5 加强、保障内部审计的独立性。 5 提升、改善内部审计的法律环境。 5 提高企业领导对内部审计的认识程度。 5 吸纳高素质专业人才充实内部审计队伍。 5 附:参考资料 6 参考资料 1 《内部审计》作者:庄恩岳1997年8月出版 2 《现代内部审计学》作者:徐政旦 朱荣恩1997年9月出版 3 建立健全企业内控制度首先应强化内部审计工作 4 浅析新形势下的企业内部审计 5 领导干部审计知识读本 6 新时期内部审计职能的变化 7 浅谈内部审计的地位和作用 8 发挥内审作用、提高内审地位 其实这种内容在“期刊网”上多得去了,自己找好了
内部审计在企业管理中是起到积极性的作用的,因为通过科学规范化的审计才能达到更理想科学的管理效果。
回答 您好!内部审计工作——降低企业各项经济损失 内部审计工作是对企业经济活动的合法性、合理性、效益性以及反映经济活动资产的真实性进行审核、监督和评价性活动。其有效实施是企业经济活动保障的基础,对于企业的生存与发展有着重要的影响。内部审计工作的有效开展对企业的经济活动具有一定的防范作用。通过事前决策审计,对企业资金的投放、投资效益、使用率、投资风险等进行审计,保障企业的经济利益。并且通过内部审计人员在企业经济合同审计过程中的工作,将合同履行过程中的纠纷因素排除,减少纠纷发生几率,降低企业不必要损失的出现。
内部审计的重要性:1、保证企业内部约束机制的建立健全,企业的健康发展。2、防范经营风险和财务风险。3、加强企业经营管理者队伍管理,保护干部。温馨提示:以上内容仅供参考。应答时间:2021-04-26,最新业务变化请以平安银行官网公布为准。 [平安银行我知道]想要知道更多?快来看“平安银行我知道”吧~
内部审计职能是指内部审计本身所固有的内在功能,并反映出内部审计的本质。内部审计的职能随着审计目标的变化而变化,并为实现审计目标服务。内部审计的作用是随着内部审计的内容、范围、职能的发展而逐渐扩大的。在社会主义市场经济条件下,内部审计具有双重任务:一方面要对部门、单位的经营活动进行监督,促使其合法合规;另一方面要对部门、单位的领导负责,促进经营管理状况的改善、经济效益的提高。具体地说,内部审计的作用主要包括以下几个方面:(一)监督各项制度、计划的贯彻情况,为本部门、本单位领导经营决策提供依据现代内部审计已经从一般的查错防弊,发展到对内部控制和经营管理情况的审计,涉及到生产、经营和管理的各个环节。内部审计不仅可以确定本部门、本单位的活动是否符合国家的经济方针、政策和有关法令,又可以确定部门内部的各项制度、计划是否得到落实,是否已达到预期的目标和要求。通过内部审计所搜集到的信息,如生产规模、产品品种、质量、销售市场等,或发现的某些具有倾向性、苗头性、普遍性的问题,都是领导作出经营决策的重要依据。(二)揭示经营管理薄弱环节,促进部门、单位健全自我约束机制在社会主义市场经济条件下,各部门、单位的活动不仅要受到国家财经政策、财政制度和法令的制约,而且要遵守本部门、本单位内部控制制度的规定。内部审计机构可以相对独立地对本部门、单位内部控制情况进行监督、检查,客观地反映实际情况,并通过这种自我约束性的检查,促进本部门、本单位建立、健全内部控制制度。(三)促进本部门、本单位改进工作或生产,提高经济效益内部审计通过对经济活动全过程的审查,对有关经济指标的对比分析,揭示差异,分析差异形成的因素,评价经营业绩,总结经济活动的规律,从中揭示未被充分利用的人财物的内部潜力,并提出改进措施,可以极大地促进经济效益的提高。(四)监督受托经济责任的履行情况,以维护本部门、本单位的合法经济权益同外部审计一样,所有权与经营权的分离是内部审计产生的前提,确定各个受托责任者经济责任履行情况也是内部审计的主要任务。内部审计通过查明各责任者是否完成了应负经济责任的各项指标(诸如利润、产值、品种、质量等),这些指标是否真实可靠,有无不利于国家经济建设和企业发展的长远利益的短期行为等,既可以对责任者的工作进行正确评价,也能够揭示责任人与整个部门、单位的正当权益,有利于维护有关各方的合法经济权益。(五)监控财产的安全,促进部门、单位财产物资的保值增值财产物资是部门、单位进行各种活动的基础。内部审计通过对财产物资的经常性监督、检查,可以有效及时地发现问题,指出财产物资管理中的漏洞,并提出意见和建议,以促进或提醒有关部门加强财产物资管理,努力保证财产物资的安全完整并实现其保值、增值。